一、引言
(網(wǎng)經(jīng)社訊)近年來(lái)，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大。黨的二十屆三中全會(huì)提出：“促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新發(fā)展，健全平臺(tái)經(jīng)濟(jì)常態(tài)化監(jiān)管制度?！?025年《政府工作報(bào)告》提出：“促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康發(fā)展，更好發(fā)揮其在促創(chuàng)新、擴(kuò)消費(fèi)、穩(wěn)就業(yè)等方面的積極作用?！边@為平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展提供了清晰指引，并通過(guò)明確方向與目標(biāo)，為新產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)新模式的良性成長(zhǎng)注入了政策動(dòng)能。
平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)是以互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)為主要載體，以數(shù)據(jù)為關(guān)鍵生產(chǎn)要素，以信息技術(shù)為核心驅(qū)動(dòng)力，以網(wǎng)絡(luò)信息基礎(chǔ)設(shè)施為重要支撐。作為一種新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)在經(jīng)營(yíng)模式上具有創(chuàng)新性。平臺(tái)企業(yè)不是商品生產(chǎn)者，而是賦能生產(chǎn)、流通、消費(fèi)全產(chǎn)業(yè)鏈的資源“鏈接器”，它以新型基礎(chǔ)設(shè)施（云、網(wǎng)、端等）為基礎(chǔ)，為銷(xiāo)售方與購(gòu)買(mǎi)方提供交易空間或場(chǎng)所，提升交易效率，為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供了動(dòng)能。
黨的二十屆三中全會(huì)提出：“研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度?！彪S著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新業(yè)態(tài)、新稅源不斷涌現(xiàn)，稅收制度需要作出適應(yīng)性、前瞻性調(diào)整。當(dāng)前，傳統(tǒng)的稅收管理制度在處理平臺(tái)經(jīng)濟(jì)這種新經(jīng)濟(jì)模式所具有的獨(dú)特稅收問(wèn)題時(shí)，面臨著一些新的挑戰(zhàn)。具體而言，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)依托數(shù)字化技術(shù)實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域、高頻次、碎片化的交易模式，傳統(tǒng)的以企業(yè)實(shí)體和固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所為基礎(chǔ)的稅收征管體系難以精準(zhǔn)識(shí)別平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，使得虛開(kāi)發(fā)票、隱匿收入、利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等涉稅問(wèn)題的發(fā)生概率有所增加。這不僅影響了稅收公平與財(cái)政可持續(xù)性，也可能阻礙平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此，有必要進(jìn)一步研究如何加強(qiáng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收管理，提高稅收監(jiān)管和服務(wù)政策的精準(zhǔn)性和有效性，助力平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康發(fā)展。
二、我國(guó)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展概況與平臺(tái)企業(yè)涉稅分析
（一）我國(guó)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展概況
伴隨著數(shù)字技術(shù)的快速發(fā)展和數(shù)字經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的深入融合，我國(guó)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展壯大，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局中有著重要的地位，在擴(kuò)大內(nèi)需、惠及民生、穩(wěn)定就業(yè)等領(lǐng)域均發(fā)揮重要作用。平臺(tái)企業(yè)是平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要載體，是平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，中國(guó)信息通信研究院發(fā)布的《平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀察（2024年）》數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)平臺(tái)企業(yè)不斷發(fā)展，頭部平臺(tái)企業(yè)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)雙增長(zhǎng)。其中：2023年市值排名前十的上市平臺(tái)企業(yè)總營(yíng)收達(dá)3.6萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)12.7%，扭轉(zhuǎn)此前增速下滑趨勢(shì)；凈利潤(rùn)3854.4億元，同比增長(zhǎng)42.4%。可以看出，我國(guó)平臺(tái)企業(yè)通過(guò)效率提升與盈利改善釋放出高質(zhì)量發(fā)展信號(hào)，頭部企業(yè)作為核心引擎，推動(dòng)我國(guó)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)在全球競(jìng)爭(zhēng)中持續(xù)增強(qiáng)話(huà)語(yǔ)權(quán)，展現(xiàn)強(qiáng)勁發(fā)展勢(shì)頭與韌性。
（二）我國(guó)平臺(tái)企業(yè)涉稅分析
我國(guó)目前對(duì)平臺(tái)企業(yè)適用的稅收制度基本與其他企業(yè)并無(wú)不同，主要依據(jù)其交易和所得性質(zhì)適用相應(yīng)稅收法律法規(guī)與征管規(guī)定，但在傳統(tǒng)的稅收制度框架下，對(duì)部分稅種的細(xì)節(jié)規(guī)定結(jié)合平臺(tái)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行了適應(yīng)性調(diào)整。平臺(tái)企業(yè)的各類(lèi)業(yè)務(wù)主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅以及代扣代繳的個(gè)人所得稅。在增值稅方面，平臺(tái)企業(yè)通常涉及銷(xiāo)售貨物、銷(xiāo)售服務(wù)、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)等行為，須依照具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)確定適用的增值稅稅率。在企業(yè)所得稅方面，平臺(tái)企業(yè)作為法人實(shí)體依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并按標(biāo)準(zhǔn)稅率或優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。在成本費(fèi)用核算上，企業(yè)可以合法有效憑證為依據(jù)將日常運(yùn)營(yíng)中產(chǎn)生的合理支出（如技術(shù)研發(fā)、平臺(tái)維護(hù)等）計(jì)入營(yíng)業(yè)成本并在稅前扣除。在個(gè)人所得稅方面，平臺(tái)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中與大量自然人合作，相關(guān)自然人所獲收入應(yīng)納入個(gè)人所得稅征收范圍。平臺(tái)企業(yè)須明確與相關(guān)自然人的勞動(dòng)關(guān)系，確定是否需要履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。若需要履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)，平臺(tái)企業(yè)應(yīng)按照法定稅率和規(guī)定的方法計(jì)算相關(guān)自然人應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額，并在支付給自然人收入時(shí)代為扣除，且須定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并繳納這些已扣除的稅款。下面列舉幾種常見(jiàn)的平臺(tái)企業(yè)類(lèi)型進(jìn)行進(jìn)一步分析。
1.網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售類(lèi)平臺(tái)
網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售類(lèi)平臺(tái)涵蓋綜合、垂直交易及商超團(tuán)購(gòu)等多種類(lèi)型，在中國(guó)電商市場(chǎng)中占據(jù)重要地位。這些平臺(tái)通過(guò)企業(yè)對(duì)企業(yè)（B2B）、企業(yè)對(duì)消費(fèi)者（B2C）、消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者（C2C）等多種盈利模式，推動(dòng)了中國(guó)電商的繁榮發(fā)展。根據(jù)國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局發(fā)布的《網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)督管理辦法》，“網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者，是指在網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)中為交易雙方或者多方提供網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、交易撮合、信息發(fā)布等服務(wù)，供交易雙方或者多方獨(dú)立開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)的法人或者非法人組織。平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者，是指通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)交易經(jīng)營(yíng)者”。網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售類(lèi)平臺(tái)通過(guò)多元化收入模式實(shí)現(xiàn)盈利，盈利渠道主要包括向平臺(tái)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)主體提供廣告位獲得廣告收入、針對(duì)經(jīng)營(yíng)主體收取年費(fèi)、根據(jù)商品類(lèi)別和交易金額向經(jīng)營(yíng)主體收取一定比例的交易傭金，以及收取包括技術(shù)服務(wù)費(fèi)等在內(nèi)的多種費(fèi)用。
在增值稅方面，以B2C模式的平臺(tái)企業(yè)為例，其典型交易結(jié)構(gòu)為“企業(yè)-平臺(tái)-消費(fèi)者”，企業(yè)通過(guò)數(shù)字化平臺(tái)直接面向終端消費(fèi)者提供商品或服務(wù)，平臺(tái)通過(guò)提供信息技術(shù)服務(wù)、廣告宣傳及推廣服務(wù)等衍生業(yè)務(wù)獲取收入。此類(lèi)服務(wù)應(yīng)歸類(lèi)為現(xiàn)代服務(wù)，一般納稅人適用6%的增值稅稅率。值得注意的是，當(dāng)平臺(tái)直接參與商品銷(xiāo)售并承擔(dān)銷(xiāo)售者角色時(shí)（如京東自營(yíng)模式），此類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)屬于銷(xiāo)售貨物，應(yīng)依照商品類(lèi)別適用差異化標(biāo)準(zhǔn)稅率，一般納稅人適用13%或9%的增值稅稅率。
2.生活服務(wù)類(lèi)平臺(tái)
生活服務(wù)類(lèi)平臺(tái)，如網(wǎng)絡(luò)餐飲外賣(mài)配送平臺(tái)和網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)平臺(tái)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“網(wǎng)約車(chē)平臺(tái)”），擁有自營(yíng)、眾包、外包及與個(gè)體工商戶(hù)合作等多種用工模式，提供出行、旅游、配送、家政、房屋經(jīng)紀(jì)等服務(wù)。這些平臺(tái)擁有交易傭金、廣告收益、商家入駐費(fèi)、用戶(hù)會(huì)員費(fèi)、金融投資及數(shù)據(jù)銷(xiāo)售等多元化盈利來(lái)源。近年來(lái)，杭州、廈門(mén)等多市出臺(tái)《網(wǎng)絡(luò)餐飲外賣(mài)配送監(jiān)督管理辦法》或《網(wǎng)絡(luò)餐飲外賣(mài)配送監(jiān)督規(guī)范》，對(duì)其行政區(qū)域內(nèi)網(wǎng)絡(luò)餐飲外賣(mài)配送活動(dòng)及其監(jiān)督管理進(jìn)行明確、規(guī)范。例如，杭州市人民政府出臺(tái)的《杭州市網(wǎng)絡(luò)餐飲外賣(mài)配送監(jiān)督管理辦法》明確，“網(wǎng)絡(luò)餐飲服務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者是指在網(wǎng)絡(luò)訂餐和送餐活動(dòng)中為交易雙方或者多方提供網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、交易撮合、信息發(fā)布等服務(wù)，供交易雙方或者多方獨(dú)立開(kāi)展交易活動(dòng)的法人或者非法人組織”。網(wǎng)絡(luò)餐飲外賣(mài)配送平臺(tái)主要通過(guò)向商家收取傭金、向顧客收取配送費(fèi)、開(kāi)展廣告業(yè)務(wù)以及提供其他轉(zhuǎn)介和會(huì)員服務(wù)等方式盈利。網(wǎng)約車(chē)平臺(tái)主要依賴(lài)消費(fèi)者乘車(chē)費(fèi)用的傭金、廣告收入、提供乘車(chē)數(shù)據(jù)分析等增值服務(wù)來(lái)獲取收入。根據(jù)交通運(yùn)輸部發(fā)布的《網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)服務(wù)管理暫行辦法》，“網(wǎng)約車(chē)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，是指以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為依托構(gòu)建服務(wù)平臺(tái)，整合供需信息，使用符合條件的車(chē)輛和駕駛員，提供非巡游的預(yù)約出租汽車(chē)服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)者，是指構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺(tái)，從事網(wǎng)約車(chē)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的企業(yè)法人?！?/p>
在增值稅方面，外賣(mài)配送平臺(tái)向商家提供信息技術(shù)服務(wù)按“現(xiàn)代服務(wù)-信息技術(shù)服務(wù)”稅目納稅，配送費(fèi)按“現(xiàn)代服務(wù)-物流輔助服務(wù)”稅目納稅，一般納稅人適用6%的增值稅稅率。網(wǎng)約車(chē)平臺(tái)傭金收入按“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅，一般納稅人適用9%的增值稅稅率，并可根據(jù)相關(guān)規(guī)定享受3%的簡(jiǎn)易計(jì)稅稅率。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺(tái)可向托運(yùn)方按“交通運(yùn)輸服務(wù)”開(kāi)具稅率為9%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，且試點(diǎn)企業(yè)可為符合條件小規(guī)模納稅人按3%的征收率代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票并代辦涉稅事項(xiàng)。
在代扣代繳個(gè)人所得稅方面，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)模式下，平臺(tái)與各類(lèi)從業(yè)者（如外賣(mài)送餐員、網(wǎng)約車(chē)司機(jī)等）之間的合作關(guān)系多樣，當(dāng)平臺(tái)與從業(yè)者建立了勞動(dòng)關(guān)系或非雇傭的勞務(wù)關(guān)系時(shí)，從業(yè)者獲得的收入屬于工資、薪金所得，或勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)計(jì)入綜合所得進(jìn)行納稅，平臺(tái)企業(yè)須履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。故平臺(tái)企業(yè)應(yīng)首先根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》確定所得的性質(zhì)，并據(jù)此確定是否需要代扣代繳個(gè)人所得稅。如果所得被界定為工資、薪金所得，或勞務(wù)報(bào)酬所得，平臺(tái)則負(fù)有代扣代繳義務(wù)；如果所得被界定為經(jīng)營(yíng)所得，從業(yè)者通常需要自行申報(bào)納稅，而平臺(tái)則無(wú)代扣代繳義務(wù)。
3.以網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)為代表的社交娛樂(lè)平臺(tái)
社交娛樂(lè)平臺(tái)業(yè)務(wù)多樣，涵蓋網(wǎng)絡(luò)社交、網(wǎng)絡(luò)直播等板塊，形成了多元化的商業(yè)模式，并且涉及多類(lèi)主體，包括網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者、平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者等。與網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售類(lèi)平臺(tái)類(lèi)似，《網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)督管理辦法》第七條明確，“網(wǎng)絡(luò)社交、網(wǎng)絡(luò)直播等網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供者為經(jīng)營(yíng)者提供網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、商品瀏覽、訂單生成、在線支付等網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)依法履行網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者的義務(wù)”。以網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)中的直播帶貨為例，其商業(yè)模式涉及直播平臺(tái)、主播、供貨商和消費(fèi)者，主播在直播間內(nèi)推介商品，吸引消費(fèi)者在直播間線上消費(fèi)，并依托網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、線上支付系統(tǒng)和物流體系，實(shí)現(xiàn)貨物的銷(xiāo)售。從盈利方式看，網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)通過(guò)消費(fèi)者打賞與收取交易傭金、廣告費(fèi)等盈利，主播通過(guò)直播銷(xiāo)售傭金、粉絲打賞、坑位費(fèi)、平臺(tái)獎(jiǎng)勵(lì)及品牌合作收入等盈利，供貨商主要依賴(lài)商品銷(xiāo)售的利潤(rùn)盈利。
在增值稅方面，網(wǎng)絡(luò)直播涉及直播平臺(tái)、供貨商、主播三方。網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)若僅提供直播服務(wù)獲得收入，應(yīng)歸類(lèi)為“現(xiàn)代服務(wù)——廣播影視服務(wù)”，主播取得的傭金按“現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)”下的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)納稅。若納稅人身份為一般納稅人，適用6%的增值稅稅率。涉及直接買(mǎi)賣(mài)貨物的，則按銷(xiāo)售貨物繳納增值稅。在企業(yè)所得稅方面，直播平臺(tái)和供貨商均須按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。若主播收入以其所簽約公司的名義獲取，則簽約公司亦須繳納企業(yè)所得稅。
在個(gè)人所得稅方面，若主播以個(gè)人名義獲取收入，須繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)國(guó)家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)利行為促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》，“網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)直播服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)明確區(qū)分和界定網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者各類(lèi)收入來(lái)源及性質(zhì)，并依法履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，不得通過(guò)成立網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者‘公會(huì)’、借助第三方或者與網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者簽訂不履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)的免責(zé)協(xié)議等方式，轉(zhuǎn)嫁或者逃避個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)”。與生活服務(wù)類(lèi)平臺(tái)類(lèi)似，網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)須先判斷與主播的勞動(dòng)關(guān)系，以及主播獲得所得的性質(zhì)，確定是否需要代扣代繳個(gè)人所得稅。若兩者之間存在勞動(dòng)關(guān)系或非雇傭的勞務(wù)關(guān)系，所得被確定為工資、薪金所得或勞務(wù)報(bào)酬所得，則網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)須履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)。若主播獲得的所得性質(zhì)被確定為經(jīng)營(yíng)所得，則應(yīng)由主播個(gè)人進(jìn)行申報(bào)納稅。我國(guó)稅法規(guī)定，經(jīng)營(yíng)所得包括個(gè)體工商戶(hù)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得等。在征收方式上，經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅管理方式，分為查賬征稅方式和核定征收方式。其中，核定征收方式包括定期定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。
三、我國(guó)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收管理存在的主要問(wèn)題
（一）市場(chǎng)主體登記制度落實(shí)面臨挑戰(zhàn)，稅源監(jiān)控難度較大
在傳統(tǒng)實(shí)體交易模式下，經(jīng)營(yíng)主體必須完成市場(chǎng)主體登記與稅務(wù)登記才能有效展開(kāi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其納稅身份易于識(shí)別認(rèn)定。但在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)模式中，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)與數(shù)字化工具創(chuàng)設(shè)了新興的線上交易空間，對(duì)傳統(tǒng)稅收征管模式形成挑戰(zhàn)；經(jīng)營(yíng)主體的自主性較高，靈活就業(yè)日益普遍，不進(jìn)行市場(chǎng)主體登記的經(jīng)營(yíng)主體比例提升。并且，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)模式中的經(jīng)營(yíng)主體包括許多靈活就業(yè)自然人，相較企業(yè)主體，其在登記、申報(bào)等方面的遵從度偏低。根據(jù)《網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)督管理辦法》第八條，“個(gè)人從事網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)，年交易額累計(jì)不超過(guò)10萬(wàn)元的，依照《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法》第十條的規(guī)定不需要進(jìn)行登記。同一經(jīng)營(yíng)者在同一平臺(tái)或者不同平臺(tái)開(kāi)設(shè)多家網(wǎng)店的，各網(wǎng)店交易額合并計(jì)算”。但許多自然人的年交易額已超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，卻未自覺(jué)履行市場(chǎng)主體登記義務(wù)。
同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何更精準(zhǔn)地對(duì)平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)主體進(jìn)行稅源監(jiān)控，也是其面臨的一個(gè)新挑戰(zhàn)。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)具有虛擬化、分散化和數(shù)據(jù)化的特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以精準(zhǔn)識(shí)別平臺(tái)企業(yè)內(nèi)經(jīng)營(yíng)主體的稅源歸屬，且較低的行業(yè)準(zhǔn)入壁壘直接導(dǎo)致許多經(jīng)營(yíng)主體在平臺(tái)展開(kāi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)通過(guò)微信、支付寶等第三方支付平臺(tái)即可完成交易，并不需要進(jìn)行市場(chǎng)主體登記和稅務(wù)登記。這進(jìn)一步加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)納稅主體的難度，也對(duì)傳統(tǒng)的“以票控稅”“以賬控稅”等監(jiān)管方式提出了挑戰(zhàn)。
（二）部分經(jīng)營(yíng)主體違規(guī)適用小規(guī)模納稅人身份享受稅收優(yōu)惠
我國(guó)稅法將增值稅納稅人按會(huì)計(jì)核算水平和經(jīng)營(yíng)規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，分別采取不同的登記管理辦法。同時(shí)，對(duì)未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的按照小規(guī)模納稅人納稅的個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人提供稅收優(yōu)惠，對(duì)月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。在實(shí)際操作過(guò)程中，平臺(tái)企業(yè)中部分經(jīng)營(yíng)主體有違規(guī)適用小規(guī)模納稅人身份享受稅收優(yōu)惠的行為。例如，經(jīng)營(yíng)主體在多個(gè)平臺(tái)同時(shí)開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，在某一特定平臺(tái)上的應(yīng)稅銷(xiāo)售額可能較低，但當(dāng)其將各平臺(tái)的應(yīng)稅銷(xiāo)售額合并計(jì)算時(shí)，可能已達(dá)到一般納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，或達(dá)到小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納增值稅的起征點(diǎn)。部分經(jīng)營(yíng)主體為規(guī)避增值稅納稅義務(wù)，以隱瞞收入或惡意安排業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的方式進(jìn)行激進(jìn)避稅，將應(yīng)合并注冊(cè)為單一的個(gè)體工商戶(hù)的店鋪拆分成若干個(gè)獨(dú)立實(shí)體并建立多個(gè)不同經(jīng)營(yíng)賬戶(hù)，使每個(gè)實(shí)體均以小規(guī)模納稅人的身份參與市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并隱瞞真實(shí)收入，或在各分立店鋪間人為分配收入，以提交不實(shí)的交易證明材料的方式，使各個(gè)店鋪的應(yīng)稅銷(xiāo)售額保持在小規(guī)模納稅人免征增值稅額度之下，進(jìn)而逃避增值稅納稅義務(wù)。
（三）平臺(tái)企業(yè)濫用稅收政策差異進(jìn)行避稅
平臺(tái)企業(yè)具有內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜、地域分布分散、經(jīng)營(yíng)范圍廣泛的特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)較難快速掌握其確切的架構(gòu)情況與業(yè)務(wù)模式情況。部分平臺(tái)企業(yè)會(huì)濫用國(guó)內(nèi)不同區(qū)域或不同國(guó)家（地區(qū)）之間的稅收優(yōu)惠政策差異，通過(guò)各種激進(jìn)的方式避稅。
一方面，以國(guó)內(nèi)視角看，一些省份向在本省注冊(cè)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)提供區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等提供優(yōu)惠稅率或稅收減免。部分平臺(tái)企業(yè)在當(dāng)?shù)卦O(shè)立空殼企業(yè)以享受稅收優(yōu)惠，卻不進(jìn)行實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)，具體表現(xiàn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)、人員活動(dòng)、日常經(jīng)營(yíng)管理、會(huì)計(jì)賬簿存放等均不位于當(dāng)?shù)兀⑶页尸F(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的功能與所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和所獲取的利潤(rùn)水平不匹配的情況。此外，還有部分高收入員工雖在提供個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的地區(qū)領(lǐng)取工資、薪金等，但既未在受雇企業(yè)有實(shí)質(zhì)性任職，也常年不在當(dāng)?shù)亻_(kāi)展工作活動(dòng)。另一方面，以跨國(guó)視角看，一部分從事跨境業(yè)務(wù)的平臺(tái)企業(yè)通過(guò)建立可變利益實(shí)體（Variable Interest Entity，VIE）等跨境投資架構(gòu)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至境外低稅地，或者利用各國(guó)之間對(duì)于同一筆收入的性質(zhì)界定存在爭(zhēng)議進(jìn)行混合錯(cuò)配，導(dǎo)致我國(guó)的企業(yè)所得稅稅基受到侵蝕。此外，平臺(tái)企業(yè)還可能通過(guò)調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價(jià)格，以讓境外低稅地關(guān)聯(lián)公司留存超額利潤(rùn)的方式，來(lái)減少平臺(tái)企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)。
（四）平臺(tái)企業(yè)代扣代繳制度有待完善
相較于傳統(tǒng)交易場(chǎng)景的時(shí)空一致性，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)中的許多交易行為呈現(xiàn)時(shí)空分離特征，且平臺(tái)企業(yè)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)主體眾多、交易方式復(fù)雜多樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以實(shí)時(shí)獲得相關(guān)的涉稅信息，使得其進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的效率下降。而平臺(tái)企業(yè)擁有大量平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)主體的身份信息、收入信息等，理論上，依托其掌握的用戶(hù)交易數(shù)據(jù)與技術(shù)優(yōu)勢(shì)，平臺(tái)企業(yè)具備代收代繳稅款的可行性，但當(dāng)前我國(guó)在涉稅信息共享方面的法律法規(guī)體系尚不成熟?，F(xiàn)行《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》未明確賦予平臺(tái)企業(yè)法定代扣代繳主體地位，僅通過(guò)委托代征協(xié)議進(jìn)行形式化授權(quán)，且未建立平臺(tái)企業(yè)參與稅收管理的權(quán)責(zé)規(guī)范體系。這一制度缺陷導(dǎo)致實(shí)踐中平臺(tái)企業(yè)對(duì)平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者的代征責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)模糊，且法律約束力不足，部分平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者的應(yīng)稅收入游離于稅收監(jiān)管之外，進(jìn)而對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理效能形成挑戰(zhàn)。
（五）平臺(tái)企業(yè)涉稅信息報(bào)送不規(guī)范
《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法》第二十八條明確：“電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)部門(mén)報(bào)送平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者的身份信息和與納稅有關(guān)的信息?！钡捎谌狈ο鄳?yīng)行政法規(guī)的保障，現(xiàn)實(shí)中部分平臺(tái)存在不規(guī)范報(bào)送涉稅信息甚至進(jìn)行虛假申報(bào)等行為。平臺(tái)企業(yè)作為平臺(tái)交易的樞紐，使得消費(fèi)者能通過(guò)平臺(tái)完成交易，同時(shí)實(shí)現(xiàn)將其支付的資金通過(guò)平臺(tái)分配給平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)主體的功能。在此過(guò)程中，平臺(tái)企業(yè)掌握了交易相關(guān)的資金流和業(yè)務(wù)流等信息，這些信息對(duì)于解決征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題和提升稅收征管效能有重要意義。而部分平臺(tái)為迎合、吸引經(jīng)營(yíng)主體入駐，存在不規(guī)范報(bào)送平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)主體納稅信息的行為，具體表現(xiàn)為管理主體責(zé)任落實(shí)不到位，向所在地省級(jí)網(wǎng)信部門(mén)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送經(jīng)營(yíng)主體的取酬賬戶(hù)、收入類(lèi)型及盈利情況等信息不全面、不準(zhǔn)確。這一方面讓稅務(wù)機(jī)關(guān)更難全面、準(zhǔn)確地掌握各經(jīng)營(yíng)主體的納稅信息，另一方面也會(huì)對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的合理運(yùn)行造成干擾。
（六）部分高收入平臺(tái)從業(yè)者納稅意識(shí)薄弱
平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展催生了諸如直播電商行業(yè)等一系列行業(yè)的爆發(fā)式增長(zhǎng)，并吸引了大量靈活就業(yè)的個(gè)人從業(yè)者。直播電商行業(yè)從業(yè)者收入呈現(xiàn)“金字塔式”分布，部分頭部主播單場(chǎng)交易流水可能達(dá)數(shù)億元。然而，部分高收入平臺(tái)從業(yè)者缺乏必要的稅收知識(shí)和納稅意識(shí)，對(duì)稅法的強(qiáng)制性約束認(rèn)知不足，且對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的“首違不罰”或責(zé)令限期改正等柔性執(zhí)法措施的意義與內(nèi)涵理解有誤，選擇鋌而走險(xiǎn)，實(shí)施違規(guī)行為。一方面，部分個(gè)人從業(yè)者因不了解所得稅納稅申報(bào)流程或存在僥幸心理，長(zhǎng)期未履行所得稅申報(bào)義務(wù)；另一方面，部分高收入從業(yè)者為追求利潤(rùn)最大化而忽視稅務(wù)合規(guī)，通過(guò)簽訂“陰陽(yáng)合同”隱匿個(gè)人收入，虛構(gòu)業(yè)務(wù)類(lèi)型、違規(guī)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)、注冊(cè)空殼公司進(jìn)行收入拆分，利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、虛列成本費(fèi)用、進(jìn)行虛假申報(bào)等方式，實(shí)施偷逃稅行為。
四、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收管理的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)
伴隨著數(shù)字化經(jīng)濟(jì)浪潮對(duì)傳統(tǒng)稅制框架的持續(xù)沖擊，現(xiàn)代稅收管理體系亟需通過(guò)改革來(lái)增強(qiáng)與新業(yè)態(tài)的適配性。各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)依托數(shù)字技術(shù)賦能，優(yōu)化一站式稅收征管平臺(tái)、電子票據(jù)管理系統(tǒng)，并加強(qiáng)新興領(lǐng)域的稅收監(jiān)管，對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收管理等核心領(lǐng)域展開(kāi)多維度實(shí)踐，著力推進(jìn)稅收征管模式的數(shù)字化轉(zhuǎn)型與智能化重構(gòu)，并系統(tǒng)性增強(qiáng)稅收管理效能與精準(zhǔn)度。
（一）構(gòu)建增值稅一站式納稅申報(bào)系統(tǒng)
部分國(guó)家（地區(qū)）通過(guò)一站式申報(bào)系統(tǒng)降低征納成本。例如，歐盟《增值稅指令（第2006/112/EC號(hào)）》多項(xiàng)重大修改內(nèi)容于2021年7月1日起生效，明確跨境電商須按照消費(fèi)地原則，在商品或服務(wù)的輸入國(guó)按該國(guó)稅率申報(bào)納稅，這使得大量跨境電商商家同時(shí)在多個(gè)歐盟成員國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)。為降低稅收遵從負(fù)擔(dān)，歐盟推出了迷你一站式服務(wù)（mini One Stop Shop，MOSS）和一站式服務(wù)（One Stop Shop，OSS）納稅申報(bào)系統(tǒng)。其中，MOSS自2015年開(kāi)始實(shí)施，被重點(diǎn)用于處理電信、廣播以及電子服務(wù)領(lǐng)域的增值稅申報(bào)事務(wù)，而升級(jí)后的OSS更進(jìn)一步將B2C在線商品交易也包含在內(nèi)。OSS使商家可以?xún)H在一個(gè)歐盟成員國(guó)進(jìn)行增值稅登記，并以電子方式為位于其他歐盟成員國(guó)的客戶(hù)提供符合條件的商品銷(xiāo)售和服務(wù)，且可以通過(guò)該線上平臺(tái)只用一份OSS電子申報(bào)表就實(shí)現(xiàn)增值稅納稅申報(bào)，從而大大降低了跨境電商商家的遵從成本。此外，OSS既適用于歐盟成員國(guó)的商家，也適用于非歐盟成員國(guó)的商家。對(duì)于滿(mǎn)足條件的非歐盟電商通過(guò)電商平臺(tái)在歐盟境內(nèi)銷(xiāo)售的商品和服務(wù)，該平臺(tái)須負(fù)責(zé)代扣代繳增值稅，以保障消費(fèi)所在國(guó)能夠獲取對(duì)應(yīng)的增值稅收益。
（二）建設(shè)一體化稅收征管平臺(tái)
為應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)商品銷(xiāo)售環(huán)節(jié)稅收征管帶來(lái)的挑戰(zhàn)，美國(guó)一些電子商務(wù)發(fā)達(dá)的州政府共同簽署《簡(jiǎn)化銷(xiāo)售和使用稅協(xié)議》（Streamlined Sales and Use Tax Agreement，SSUTA）。根據(jù)這一協(xié)議，各參與州須通過(guò)立法手段，簡(jiǎn)化本州的銷(xiāo)售稅制度，并建立相應(yīng)的數(shù)字化稅收征管系統(tǒng)。鑒于各州稅制要素的顯著差異，傳統(tǒng)銷(xiāo)售稅體系呈現(xiàn)高度復(fù)雜性，SSUTA通過(guò)整合稅率結(jié)構(gòu)、搭建中央數(shù)據(jù)庫(kù)、規(guī)范征稅權(quán)分配標(biāo)準(zhǔn)及推行數(shù)字化登記系統(tǒng)等措施，有效降低了稅務(wù)管理成本與企業(yè)合規(guī)負(fù)擔(dān)。SSUTA在制度設(shè)計(jì)層面優(yōu)先推行稅制簡(jiǎn)并措施，并在實(shí)施過(guò)程中要求各層級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)常規(guī)商品服務(wù)統(tǒng)一執(zhí)行銷(xiāo)售稅標(biāo)準(zhǔn)稅率。該協(xié)議還進(jìn)一步為商家提供由州政府承擔(dān)費(fèi)用的稅務(wù)管理工具，以緩解中小企業(yè)的運(yùn)營(yíng)壓力。為應(yīng)對(duì)州外電商履行代扣銷(xiāo)售稅義務(wù)使得跨州經(jīng)營(yíng)者的合規(guī)成本顯著增加的問(wèn)題，SSUTA提供統(tǒng)一稅率查詢(xún)系統(tǒng)與在線繳稅平臺(tái)以降低企業(yè)遵從成本。
（三）積極推行使用電子發(fā)票
電子發(fā)票系統(tǒng)的數(shù)字化升級(jí)有助于規(guī)范納稅人行為，也有助于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理效能。在電子發(fā)票系統(tǒng)推廣實(shí)踐中，多國(guó)基于本國(guó)稅制環(huán)境與數(shù)字治理能力，形成了差異化實(shí)施路徑。電子發(fā)票系統(tǒng)推廣的主要模式可分為強(qiáng)制推行、漸進(jìn)式推廣和分階段過(guò)渡三類(lèi)，各國(guó)對(duì)推廣模式的選擇反映了其對(duì)本國(guó)稅收征管強(qiáng)度、數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施水平及市場(chǎng)主體成熟度等要素的考量，同時(shí)兼顧特定交易場(chǎng)景與納稅人規(guī)模的差異化特征。歐洲國(guó)家普遍采用漸進(jìn)式推廣策略，以公共部門(mén)為切入點(diǎn)構(gòu)建電子發(fā)票應(yīng)用基礎(chǔ)。以英國(guó)、意大利、西班牙為例，其電子發(fā)票系統(tǒng)均率先在政府采購(gòu)（G2B）領(lǐng)域強(qiáng)制應(yīng)用，依托公共部門(mén)的示范效應(yīng)逐步向B2B和B2C領(lǐng)域擴(kuò)展，形成“政府驅(qū)動(dòng)—市場(chǎng)響應(yīng)”的擴(kuò)散路徑。其他一些國(guó)家（地區(qū)）則采取分階段過(guò)渡策略，如印度通過(guò)商品服務(wù)稅收網(wǎng)絡(luò)（Goods and Services Tax Network，GSTN）平臺(tái)推行電子發(fā)票時(shí)，采取分階段過(guò)渡的方式。首先在年?duì)I業(yè)額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的大型電商企業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)，驗(yàn)證系統(tǒng)穩(wěn)定性后逐步向中小微企業(yè)延伸，最終實(shí)現(xiàn)全行業(yè)覆蓋。這種分階段過(guò)渡策略既保證了系統(tǒng)建設(shè)的可行性，又通過(guò)規(guī)模效應(yīng)降低了推廣成本，體現(xiàn)了制度設(shè)計(jì)與實(shí)施效能的平衡。
（四）加強(qiáng)新興領(lǐng)域的稅收監(jiān)管
面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)的蓬勃發(fā)展，各國(guó)積極通過(guò)系統(tǒng)性制度創(chuàng)新構(gòu)建適應(yīng)性稅收監(jiān)管框架。一是明確電商平臺(tái)代扣代繳和披露賣(mài)家信息的義務(wù)。以加拿大為代表的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)管理模式，通過(guò)立法強(qiáng)化平臺(tái)的職能作用，規(guī)定平臺(tái)企業(yè)須對(duì)未注冊(cè)商品和服務(wù)稅（Goods and Services Tax，GST）或統(tǒng)一銷(xiāo)售稅（Harmonized Sales Tax，HST）稅號(hào)的入駐商家履行法定扣繳稅款義務(wù)，并建立動(dòng)態(tài)信息備案系統(tǒng)。歐盟推進(jìn)數(shù)字平臺(tái)報(bào)告義務(wù)，要求平臺(tái)向稅務(wù)機(jī)關(guān)定期傳輸平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)主體交易數(shù)據(jù)，形成“平臺(tái)+政府”協(xié)同監(jiān)管機(jī)制。澳大利亞則引入反向征收制度，將跨境數(shù)字服務(wù)消費(fèi)的納稅責(zé)任轉(zhuǎn)移至境內(nèi)平臺(tái)企業(yè)。二是加強(qiáng)對(duì)納稅人和交易平臺(tái)的雙向監(jiān)管。英國(guó)金融行為監(jiān)管局（Financial Conduct Authority，F(xiàn)CA）推出的特定活動(dòng)監(jiān)管制度（Designated Activities Regime，DAR），將加密資產(chǎn)交易、托管及借貸等行為納入持牌監(jiān)管范疇，同時(shí)配套的金融市場(chǎng)基礎(chǔ)設(shè)施（Financial Market Infrastructures，F(xiàn)MI）沙盒機(jī)制允許創(chuàng)新項(xiàng)目在受控環(huán)境下測(cè)試分布式賬本技術(shù)應(yīng)用。OECD主導(dǎo)的加密資產(chǎn)申報(bào)框架（Crypto-Asset Reporting Framework，CARF）則致力于建立跨國(guó)稅收信息交換網(wǎng)絡(luò)，覆蓋交易平臺(tái)與自托管錢(qián)包的全鏈條監(jiān)控，并構(gòu)建具備國(guó)際協(xié)作能力的稅收監(jiān)管體系，以應(yīng)對(duì)加密資產(chǎn)帶來(lái)的透明度缺失與跨境流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅收管理提供可借鑒的制度范式。
五、完善平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收管理的政策建議
為進(jìn)一步提升稅收管理與服務(wù)效能，更好應(yīng)對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的稅收征管挑戰(zhàn)，營(yíng)造法治公平的稅收營(yíng)商環(huán)境，共同推動(dòng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康發(fā)展，在分析我國(guó)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收管理存在的主要問(wèn)題的基礎(chǔ)上，參考各國(guó)加強(qiáng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收管理的有關(guān)經(jīng)驗(yàn)，本文提出如下政策建議。
（一）強(qiáng)化稅源管理，依法從嚴(yán)治稅
在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收管理中，應(yīng)構(gòu)建全鏈條稅收監(jiān)管體系，促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康發(fā)展。
一方面，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化稅源管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)可利用各地方政府行政服務(wù)“多證合一”的改革成果，從納稅人進(jìn)行市場(chǎng)主體登記階段入手，加強(qiáng)市場(chǎng)主體登記與稅務(wù)登記的聯(lián)動(dòng)配合，確保新入駐企業(yè)稅務(wù)登記手續(xù)完備。對(duì)于無(wú)法自行操作的企業(yè)，平臺(tái)可考慮實(shí)行批量登記注冊(cè)。稅務(wù)和市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)同步掌握登記信息，并做好基本信息變更時(shí)的更新管理，保障信息的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性；同時(shí)，應(yīng)確保數(shù)據(jù)信息的安全性，維護(hù)納稅人權(quán)益。
另一方面，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管。部分自然人利用個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等身份，違規(guī)將應(yīng)屬于其他性質(zhì)的收入轉(zhuǎn)換為經(jīng)營(yíng)所得，并通過(guò)隱匿收入等不正當(dāng)方式，使自身滿(mǎn)足采用核定征收方式進(jìn)行征稅的條件，以大幅降低實(shí)際稅負(fù)。為防范此類(lèi)行為，應(yīng)逐步規(guī)范包括直播平臺(tái)在內(nèi)的各類(lèi)經(jīng)營(yíng)主體的建賬行為，未來(lái)在稅收征管能力許可的情況下，可考慮逐步普及查賬征稅方式。對(duì)于平臺(tái)內(nèi)收入達(dá)到一定規(guī)模的個(gè)人從業(yè)者，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)依托大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段，為其提供更有針對(duì)性的納稅輔導(dǎo)，包括協(xié)助其成立與其身份相匹配的商事主體，在滿(mǎn)足條件時(shí)幫助其建立規(guī)范完整的財(cái)務(wù)賬簿，并依據(jù)其經(jīng)營(yíng)所得實(shí)施查賬征收等。對(duì)于建賬確有困難的，可制定階段性過(guò)渡措施，待其符合條件后，及時(shí)幫助其建立財(cái)務(wù)賬簿并實(shí)施查賬征收，從而進(jìn)一步提升稅收征管成效。
（二）規(guī)范平臺(tái)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
黨的二十屆三中全會(huì)提出：“全面落實(shí)稅收法定原則，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策?！倍愂諆?yōu)惠政策的核心理念在于發(fā)揮其引導(dǎo)功能，推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。但是目前一些區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策呈現(xiàn)逐底競(jìng)爭(zhēng)的特征，違背了稅收優(yōu)惠的基本原則，須進(jìn)行逐步規(guī)范、完善。地方政府應(yīng)遵循國(guó)務(wù)院出臺(tái)的自2024年8月1日起施行的《公平競(jìng)爭(zhēng)審查條例》，在沒(méi)有法律、行政法規(guī)依據(jù)或者未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的情況下，其出臺(tái)的政策措施不得含有下列影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的內(nèi)容：給予特定經(jīng)營(yíng)者稅收優(yōu)惠，給予特定經(jīng)營(yíng)者選擇性、差異化的財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)或者補(bǔ)貼，等等。
針對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的特殊性，稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計(jì)需兼顧激勵(lì)創(chuàng)新與維護(hù)公平。一方面，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)作為依靠數(shù)據(jù)要素驅(qū)動(dòng)的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)，因其盈利模式的特殊性，亟需稅收優(yōu)惠政策持續(xù)助力以實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展。鑒于數(shù)據(jù)要素價(jià)值難以精準(zhǔn)量化，現(xiàn)階段對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)給予稅收扶持仍具必要性，以切實(shí)減輕平臺(tái)企業(yè)稅負(fù)，推動(dòng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，充分釋放數(shù)據(jù)要素所蘊(yùn)含的巨大價(jià)值。另一方面，必須嚴(yán)格規(guī)范地方稅收優(yōu)惠政策邊界，避免地方政府在未取得法律授權(quán)或國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的情況下，對(duì)平臺(tái)企業(yè)實(shí)施定向稅收優(yōu)惠或差異化財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)，形成“政策洼地”導(dǎo)致資源錯(cuò)配。為提升稅收優(yōu)惠政策的精準(zhǔn)性和規(guī)范性，建議從三方面推進(jìn)改革：一是建立全國(guó)統(tǒng)一的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收政策框架，由中央層面統(tǒng)籌制定適用于數(shù)據(jù)密集型產(chǎn)業(yè)的稅收支持目錄，明確可適用政策的行業(yè)范圍、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)估指標(biāo)，防止地方擅自擴(kuò)大政策適用對(duì)象；二是完善政策動(dòng)態(tài)評(píng)估機(jī)制，對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策開(kāi)展合規(guī)性審查，清理不符合公平競(jìng)爭(zhēng)原則的條款，同時(shí)引入“效果導(dǎo)向”的政策評(píng)估體系，定期評(píng)估稅收優(yōu)惠政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新、就業(yè)創(chuàng)造及數(shù)據(jù)價(jià)值轉(zhuǎn)化的實(shí)際成效；三是強(qiáng)化稅收監(jiān)管與風(fēng)險(xiǎn)防控，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)聯(lián)合市場(chǎng)監(jiān)管、金融監(jiān)管等部門(mén)建立跨區(qū)域數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，嚴(yán)格核查平臺(tái)企業(yè)的實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)情況，防范通過(guò)設(shè)立空殼公司、虛構(gòu)業(yè)務(wù)類(lèi)型等方式的避稅行為，確保稅收優(yōu)惠政策真正服務(wù)于高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)。
（三）完善平臺(tái)代扣代繳制度，鼓勵(lì)委托代征
平臺(tái)企業(yè)作為平臺(tái)經(jīng)濟(jì)行業(yè)的中樞，關(guān)聯(lián)眾多其他主體，掌控海量數(shù)據(jù)（如平臺(tái)從業(yè)者的基礎(chǔ)信息資料及交易記錄等），因此，可考慮將加強(qiáng)平臺(tái)企業(yè)稅收管理作為平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收監(jiān)管的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，健全平臺(tái)代扣代繳或委托代征機(jī)制。可考慮把握當(dāng)前修訂《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的契機(jī)，在法律條文中明確規(guī)定平臺(tái)運(yùn)營(yíng)者有義務(wù)為平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)主體代扣代繳稅款，通過(guò)法律約束確保其合法性。稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以進(jìn)一步細(xì)化平臺(tái)代扣代繳稅款的操作流程，明確代扣代繳稅款的時(shí)間節(jié)點(diǎn)、計(jì)算方式、申報(bào)流程及相關(guān)的證明材料要求等，提高稅收征管的效率與準(zhǔn)確性。同時(shí)，針對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)中個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得復(fù)雜多樣的情況，也應(yīng)鼓勵(lì)委托代征模式。可考慮進(jìn)一步修訂完善《委托代征管理辦法》，加強(qiáng)對(duì)受托代征人的監(jiān)管，規(guī)范從注冊(cè)到交易到繳稅的全流程。對(duì)于平臺(tái)從業(yè)者通過(guò)提供醫(yī)療、咨詢(xún)、有償服務(wù)等所取得的經(jīng)營(yíng)性收入，可委托平臺(tái)進(jìn)行代征，通過(guò)合理合法的授權(quán)，讓平臺(tái)企業(yè)承擔(dān)起代征義務(wù)，推動(dòng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收管理的規(guī)范化與現(xiàn)代化。相比于代扣代繳，委托代征可能增加征管復(fù)雜性和爭(zhēng)議風(fēng)險(xiǎn)，須慎重實(shí)行。在制度設(shè)計(jì)上，應(yīng)明確委托代征的適用條件，限定適用于業(yè)務(wù)性質(zhì)相似且平臺(tái)對(duì)經(jīng)營(yíng)者有較強(qiáng)管理能力的場(chǎng)景，避免過(guò)度擴(kuò)大化；并配套建立監(jiān)督和責(zé)任追究機(jī)制，防止平臺(tái)濫用代征權(quán)限，切實(shí)保障納稅人的合法權(quán)益，確保稅收征管的公平性。
（四）進(jìn)一步完善平臺(tái)企業(yè)涉稅信息報(bào)送制度
首先，優(yōu)化頂層稅收制度設(shè)計(jì)至關(guān)重要。稅收征管法的修訂應(yīng)適應(yīng)數(shù)字化與平臺(tái)化的經(jīng)濟(jì)組織模式，明確征稅權(quán)劃分及稅收管理模式，建立并完善涉稅電子數(shù)據(jù)檢查權(quán)、電子發(fā)票使用以及征納雙方數(shù)字簽章效力等基本制度，通過(guò)立法明確平臺(tái)企業(yè)代扣代繳義務(wù)并規(guī)范其涉稅信息報(bào)送，有效提升稅收征管效能。其次，在遵守《網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)督管理辦法》的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)收集平臺(tái)交易數(shù)據(jù)，充分利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)，建立能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)外部稅務(wù)數(shù)據(jù)互聯(lián)互通、線上線下深度整合的稅務(wù)數(shù)據(jù)管理體系。特別是在增值稅數(shù)據(jù)管理方面，應(yīng)推動(dòng)從傳統(tǒng)的“一窗式”票表核對(duì)向更先進(jìn)的“數(shù)表對(duì)比”系統(tǒng)升級(jí)。此外，《互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)涉稅信息報(bào)送規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)定》）已于2025年6月發(fā)布?！兑?guī)定》明確，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)應(yīng)當(dāng)于季度終了的次月內(nèi)，按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的身份信息、收入信息的具體類(lèi)別和內(nèi)容，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者和從業(yè)人員的身份信息以及上季度收入信息。最后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅收宣傳，幫助平臺(tái)企業(yè)和相關(guān)人員理解并遵守新的報(bào)送要求，并設(shè)立專(zhuān)門(mén)的服務(wù)熱線或在線咨詢(xún)平臺(tái)解答疑問(wèn)，解決企業(yè)在實(shí)際操作中遇到的問(wèn)題，保障政策的有效執(zhí)行。
（五）強(qiáng)化平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收信用治理，構(gòu)建精準(zhǔn)監(jiān)管體系
在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)與數(shù)字技術(shù)蓬勃發(fā)展的背景下，構(gòu)建跨部門(mén)信用信息共享機(jī)制逐漸成為強(qiáng)化稅收管理與規(guī)范市場(chǎng)秩序的關(guān)鍵路徑。稅務(wù)、金融、公安等部門(mén)可依托大數(shù)據(jù)技術(shù)，加大數(shù)據(jù)共享力度，打破信息孤島，實(shí)現(xiàn)跨部門(mén)數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)，形成征管合力。鑒于目前存在對(duì)平臺(tái)信息的數(shù)據(jù)獲取、匯總分析不夠完整全面的問(wèn)題，建議在金稅工程系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置平臺(tái)企業(yè)監(jiān)管獨(dú)立模塊，構(gòu)建平臺(tái)企業(yè)涉稅大數(shù)據(jù)云平臺(tái)，集中、拓寬、整合數(shù)據(jù)資源，實(shí)現(xiàn)智能化數(shù)據(jù)一體分析，形成有效的稅收?qǐng)?zhí)法服務(wù)、內(nèi)部決策管理及稅費(fèi)征管服務(wù)互融互通的一體兼容信息系統(tǒng)，推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造。稅務(wù)部門(mén)可基于多維度信用評(píng)估模型，對(duì)企業(yè)及個(gè)人納稅信用進(jìn)行分級(jí)分類(lèi)管理，在合適的情況下通過(guò)官方渠道向社會(huì)公開(kāi)相關(guān)信息，形成“政府監(jiān)管+社會(huì)監(jiān)督”的協(xié)同治理體系。對(duì)于納稅信用等級(jí)較低的經(jīng)營(yíng)主體，倒逼其主動(dòng)合規(guī)；對(duì)于存在嚴(yán)重偷逃稅行為的經(jīng)營(yíng)主體，稅務(wù)機(jī)關(guān)須依法采取嚴(yán)格的懲戒機(jī)制，通過(guò)追繳稅款與加收滯納金并處罰款、限制經(jīng)營(yíng)資質(zhì)、納入行業(yè)黑名單等措施，構(gòu)建“一處失信、處處受限”的聯(lián)合懲戒體系，提升其違法成本。同時(shí)，對(duì)誠(chéng)信納稅的主體，可建立正向激勵(lì)機(jī)制，通過(guò)“獎(jiǎng)優(yōu)罰劣”的雙向驅(qū)動(dòng)，逐步構(gòu)建起合規(guī)誠(chéng)信納稅的良性生態(tài)，實(shí)現(xiàn)稅收公平與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展雙重目標(biāo)。此外，2025年5月國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《納稅繳費(fèi)信用管理辦法》，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人繳費(fèi)人的納稅繳費(fèi)信用信息開(kāi)展采集、評(píng)價(jià)、確定、發(fā)布和應(yīng)用。下一步，須推動(dòng)《納稅繳費(fèi)信用管理辦法》有效落實(shí)落地，特別是加強(qiáng)對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)相關(guān)納稅主體的信用管理，以更好實(shí)現(xiàn)規(guī)范納稅繳費(fèi)信用管理，促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)相關(guān)納稅主體誠(chéng)信自律，提高稅法遵從度，推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)的目標(biāo)。
（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《國(guó)際稅收》2025年第7期）
