(網(wǎng)經(jīng)社訊)6月20日，《互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)涉稅信息報(bào)送規(guī)定》（簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）公布并施行，旨在規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營(yíng)者和從業(yè)人員涉稅信息，提升稅收服務(wù)與管理效能，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，營(yíng)造公平統(tǒng)一的稅收環(huán)境，促進(jìn)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)規(guī)范健康發(fā)展（詳見：http://www.99poke.cn/zt/gfns/ ）。
直播電商的交易中存在多個(gè)稅法主體，而對(duì)于交易者本身稅務(wù)身份的選擇很大程度上直接影響著稅負(fù)高低及合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于個(gè)人電商從業(yè)者，了解稅務(wù)身份及其納稅規(guī)則，避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生是十分有必要的。
一、稅務(wù)身份的差異——個(gè)體戶還是MCN機(jī)構(gòu)員工？
在直播電商行業(yè)中，個(gè)人從業(yè)者的稅務(wù)身份大致主要為兩類：個(gè)體戶和MCN機(jī)構(gòu)員工。而二者在稅法上的界定及納稅規(guī)則存在著顯著差異，具體如下：
（一）個(gè)體戶：
1.定義：一般是指?jìng)€(gè)人主播向工商行政管理部門登記已取得個(gè)體工商戶營(yíng)業(yè)執(zhí)照，獨(dú)立開展相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的市場(chǎng)主體。
2. 稅務(wù)處理：依據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，個(gè)體工商戶收入按“經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅，適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率。
（二）MCN機(jī)構(gòu)相關(guān)人員：
1.定義：與MCN機(jī)構(gòu)簽訂勞動(dòng)合同或勞務(wù)合同，作為機(jī)構(gòu)相關(guān)人員（員工或非員工）開展活動(dòng)的個(gè)人。
2. 稅務(wù)處理：依據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，對(duì)于構(gòu)成勞動(dòng)關(guān)系的收入按“工資薪金所得”繳納個(gè)人所得稅，；對(duì)于構(gòu)成勞務(wù)關(guān)系的收入按“勞務(wù)報(bào)酬所得”繳納個(gè)人所得稅，適用3%-45%的累進(jìn)稅率。
例：在不考慮各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的前提下，某個(gè)人主播以個(gè)體戶身份注冊(cè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，扣除成本后年收入500萬(wàn)元，按“經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)稅，稅負(fù)約為35%。若以MCN機(jī)構(gòu)員工（勞動(dòng)關(guān)系）身份申報(bào)，按“工資薪金所得”繳納個(gè)稅，稅負(fù)可能高達(dá)45%。
二、風(fēng)險(xiǎn)透視：身份界定不清的后果
因現(xiàn)行稅制中，經(jīng)營(yíng)所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的邊際稅率不同，為此出現(xiàn)了許多“轉(zhuǎn)換”甚至“隱瞞”收入性質(zhì)的行為。
案例1：
某知名主播在2019年至2020年期問(wèn)，通過(guò)隱匿個(gè)人收入、虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)虛假申報(bào)等方式倫逃悅款6.43億元，其中采取了通過(guò)設(shè)立多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等方式，將原本屬于“勞務(wù)報(bào)酬”或“工資薪金”的高稅率收入，虛構(gòu)為“經(jīng)營(yíng)所得”，利用地方稅收優(yōu)惠政策（如核定征收）大幅降低稅負(fù)。共少繳棁款0.6億元。某市稅務(wù)局稽查局依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)該主播作出了追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計(jì)13.41億元。
案例2：
某網(wǎng)絡(luò)主播在2021年至2022年期間，從事直播表演取得收入，通過(guò)將網(wǎng)絡(luò)直播取得的勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行虛假申報(bào)，少繳個(gè)人所得稅125萬(wàn)元。某市稅務(wù)局稽查局依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，對(duì)其依法追繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計(jì)247萬(wàn)元。
案例3：
某主播長(zhǎng)期以個(gè)體戶身份申報(bào)收入，但被稅務(wù)機(jī)關(guān)查證發(fā)現(xiàn)其與MCN機(jī)構(gòu)同時(shí)存在勞動(dòng)合同，且個(gè)體戶申報(bào)收入實(shí)際上是主播在為MCN機(jī)構(gòu)提供服務(wù)，最終被要求補(bǔ)繳稅款及滯納金共計(jì)30余萬(wàn)元。
提示：事實(shí)上，自2021年的三大主播偷逃稅以來(lái)查證的多起偷逃稅案件，許多主播通過(guò)設(shè)立多家個(gè)人工作室（個(gè)體戶）、個(gè)人企業(yè)等虛擬主體，將原本應(yīng)定性為勞務(wù)報(bào)酬或工資薪金的收入“轉(zhuǎn)換”為稅負(fù)更低的經(jīng)營(yíng)所得。該種行為的本質(zhì)是隱匿了收入性質(zhì)，進(jìn)而申報(bào)較低稅率。依據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，其本質(zhì)上是屬于偷稅，所面臨的不僅僅是補(bǔ)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以0.5倍至5倍的罰款，并加收滯納金。情節(jié)嚴(yán)重的，可能構(gòu)成逃稅罪，面臨刑事責(zé)任。
三、實(shí)操建議：合理選擇稅務(wù)身份；明確收入性質(zhì)
（一）根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)?；蚰Ｊ竭x擇
本個(gè)體戶與成為MCN機(jī)構(gòu)員工在稅務(wù)處理上各有不同利弊，具體來(lái)說(shuō)：
1.選擇個(gè)體戶：
（1）優(yōu)點(diǎn)：享受較多的稅收優(yōu)惠政策，稅負(fù)相對(duì)較低，經(jīng)營(yíng)靈活性高。
（2）缺點(diǎn)：需自行承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)合規(guī)要求較高，一定程度上經(jīng)營(yíng)者需承擔(dān)更多的成本。
2.選擇MCN機(jī)構(gòu)員工：
（1）優(yōu)點(diǎn)：稅務(wù)處理相對(duì)簡(jiǎn)單，可通過(guò)MCN機(jī)構(gòu)代為扣繳稅款。
（2）缺點(diǎn)：稅負(fù)可能較高，收入分成比例較低。
提示：若個(gè)人主播完全獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，對(duì)外承接業(yè)務(wù)的，選擇個(gè)體戶身份，享受較低稅負(fù)，同時(shí)也可考慮后續(xù)長(zhǎng)期發(fā)展。若個(gè)人主播與某個(gè)MCN機(jī)構(gòu)合作較為緊密，則可以考慮選擇建立勞動(dòng)或是勞務(wù)關(guān)系，簡(jiǎn)化個(gè)人稅務(wù)處理，節(jié)省相應(yīng)成本。
（二）簽訂明確的協(xié)議
注重合同文本表述，無(wú)論是個(gè)體戶形式的主播亦或依附于MCN機(jī)構(gòu)的主播，在具體業(yè)務(wù)合作過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)簽訂明確的業(yè)務(wù)合同。特別是對(duì)于主播收入性質(zhì)的確認(rèn)，如通過(guò)MCN機(jī)構(gòu)承接的業(yè)務(wù)，此時(shí)需要明確個(gè)人主播此時(shí)應(yīng)當(dāng)是與MCN機(jī)構(gòu)之間構(gòu)成的勞務(wù)或勞動(dòng)關(guān)系，進(jìn)而明確各方在稅法上的義務(wù)。
（三）定期進(jìn)行稅務(wù)自查
當(dāng)下直播電商模式各異，許多時(shí)候難以統(tǒng)一的劃分其業(yè)務(wù)收入的一致性。因此對(duì)于個(gè)人主播而言，需要定期核查稅務(wù)身份是否符合實(shí)際情況，避免因身份界定引發(fā)納稅申報(bào)錯(cuò)誤，進(jìn)而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
總結(jié)：直播電商從業(yè)者應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)模式，合理選擇稅務(wù)身份，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中應(yīng)當(dāng)注重法律形式是否完備，如合同流、現(xiàn)金流、發(fā)票流等是否一致，避免因身份界定不清引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
