(網(wǎng)經(jīng)社訊)本文以電商企業(yè)利用個(gè)體工商戶濫用政策進(jìn)行稅收籌劃的現(xiàn)象為研究對(duì)象，結(jié)合《稅收征收管理法（修訂征求意見(jiàn)稿）》《互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)涉稅信息報(bào)送規(guī)定》等最新法規(guī)，系統(tǒng)分析其操作模式、法律風(fēng)險(xiǎn)及監(jiān)管挑戰(zhàn)。通過(guò)典型案例研究發(fā)現(xiàn)，電商企業(yè)主要通過(guò)拆分收入、虛開(kāi)發(fā)票、濫用核定征收等手段降低稅負(fù)，導(dǎo)致國(guó)家稅款流失與市場(chǎng)公平受損。研究指出，現(xiàn)行法律在行為認(rèn)定、處罰力度、數(shù)據(jù)共享等方面存在漏洞，需通過(guò)完善立法、強(qiáng)化平臺(tái)責(zé)任、推進(jìn)數(shù)字化監(jiān)管等措施構(gòu)建全鏈條防控體系。建議建立“事前預(yù)防-事中監(jiān)控-事后懲戒”機(jī)制，引導(dǎo)電商企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)，維護(hù)稅收法治秩序。
一、引言
隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，個(gè)體工商戶作為靈活經(jīng)營(yíng)主體，成為電商企業(yè)稅收籌劃的重要工具。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2025年全國(guó)個(gè)體工商戶數(shù)量突破1.3億戶，其中電商領(lǐng)域占比超過(guò)35%。然而，部分電商企業(yè)利用個(gè)體工商戶的稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)虛構(gòu)業(yè)務(wù)、拆分收入等手段進(jìn)行濫用政策的稅收籌劃，導(dǎo)致國(guó)家稅款流失與市場(chǎng)公平受損。例如，2024年曝光的某直播電商企業(yè)通過(guò)注冊(cè)6個(gè)個(gè)體工商戶拆分3.4億元收入，少繳稅款805萬(wàn)元；2025年查處的網(wǎng)絡(luò)主播金茜茜通過(guò)5家空殼個(gè)體工商戶將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)換為經(jīng)營(yíng)所得，少繳個(gè)人所得稅246.87萬(wàn)元。此類行為不僅破壞了稅收法治秩序，更侵蝕了小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的普惠性。
當(dāng)前，我國(guó)稅收監(jiān)管正從“以票控稅”向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)型，金稅四期系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)、銀行、平臺(tái)數(shù)據(jù)的全面互通。2025年3月發(fā)布的《稅收征收管理法（修訂征求意見(jiàn)稿）》明確將“借用、冒用他人名義分解收入”列為逃稅手段，并提高虛開(kāi)發(fā)票的罰款上限至50萬(wàn)元。同年6月施行的《互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)涉稅信息報(bào)送規(guī)定》要求平臺(tái)企業(yè)按季度報(bào)送經(jīng)營(yíng)者身份及收入信息，強(qiáng)化了對(duì)電商交易的全鏈條監(jiān)控。在此背景下，深入分析電商企業(yè)利用個(gè)體工商戶濫用政策稅收籌劃的現(xiàn)狀、法律風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略，具有重要的理論與實(shí)踐意義。
二、電商企業(yè)濫用政策稅收籌劃的主要模式與典型案例
電商企業(yè)利用個(gè)體工商戶進(jìn)行濫用政策稅收籌劃的核心邏輯，是通過(guò)拆分收入、虛開(kāi)發(fā)票、濫用核定征收等手段，將高稅負(fù)的經(jīng)營(yíng)所得轉(zhuǎn)化為低稅負(fù)的個(gè)體工商戶收入，或直接隱匿應(yīng)稅收入。以下結(jié)合典型案例展開(kāi)分析：
2.1 收入拆分與虛開(kāi)發(fā)票
操作模式：電商企業(yè)通過(guò)注冊(cè)多個(gè)個(gè)體工商戶，將同一筆收入拆分為多筆小額交易，利用小規(guī)模納稅人月銷售額10萬(wàn)元以下免征增值稅的政策，降低整體稅負(fù)。同時(shí)，通過(guò)個(gè)體工商戶向主體企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票，虛增成本以減少企業(yè)所得稅。
典型案例：再生資源行業(yè)盛某借用他人身份證設(shè)立85家個(gè)體工商戶，將本該由榮峰回收站統(tǒng)一銷售的廢紙收入拆分為85家個(gè)體工商戶的收入，利用小規(guī)模納稅人1%征收率少繳增值稅215.84萬(wàn)元。醫(yī)藥代表張某通過(guò)34家個(gè)體工商戶向藥廠開(kāi)具發(fā)票，分解收取3.6億元推廣服務(wù)費(fèi)，少繳個(gè)人所得稅1.12億元。
法律風(fēng)險(xiǎn)：根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條，拆分收入構(gòu)成偷稅，需補(bǔ)繳稅款、加收滯納金并處罰款（0.5-5倍）；虛開(kāi)發(fā)票涉嫌《刑法》第二百零五條虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，最高可處無(wú)期徒刑。
2.2 濫用核定征收與稅收洼地
操作模式：電商企業(yè)在稅收洼地注冊(cè)個(gè)體工商戶，利用核定征收政策（如應(yīng)稅所得率10%）降低個(gè)人所得稅稅負(fù)。部分企業(yè)甚至通過(guò)“空殼”個(gè)體工商戶虛構(gòu)業(yè)務(wù)，將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等綜合所得轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)所得。
典型案例：某運(yùn)輸公司將379.47萬(wàn)元收入拆分至2家個(gè)體工商戶，利用核定征收少繳附加稅費(fèi)61.97萬(wàn)元。網(wǎng)絡(luò)主播樂(lè)某通過(guò)親屬設(shè)立個(gè)體工商戶，虛構(gòu)業(yè)務(wù)往來(lái)虛開(kāi)發(fā)票1000萬(wàn)元，將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為經(jīng)營(yíng)所得偷逃稅款。
法律風(fēng)險(xiǎn)：2021年《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》明確，持有股權(quán)、股票的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)一律適用查賬征收。濫用核定征收將被認(rèn)定為偷稅，需補(bǔ)繳稅款并處罰款。
2.3 隱匿收入與資金體外循環(huán)
操作模式：電商企業(yè)通過(guò)個(gè)人微信、支付寶、私戶等渠道收取貨款，不納入企業(yè)賬戶核算，同時(shí)利用個(gè)體工商戶開(kāi)具發(fā)票掩蓋真實(shí)交易。
典型案例：直播電商余洋通過(guò)6個(gè)個(gè)體工商戶分散3.4億元銷售收入，未申報(bào)納稅，被追繳稅款及罰款1431萬(wàn)元。伊春市禾源食品有限公司通過(guò)私戶收取電商平臺(tái)銷售收入200萬(wàn)元未申報(bào)，最終被追繳稅費(fèi)88.73萬(wàn)元。
法律風(fēng)險(xiǎn)：根據(jù)《稅收征收管理法》第六十四條，隱匿收入構(gòu)成偷稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處少繳稅款50%以上5倍以下罰款。若資金流向與發(fā)票流不一致，還可能觸發(fā)虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。
三、濫用政策稅收籌劃的法律漏洞與監(jiān)管挑戰(zhàn)
當(dāng)前電商企業(yè)濫用政策稅收籌劃的泛濫，暴露了我國(guó)稅收法律與監(jiān)管體系的多重漏洞。以下從法律規(guī)制、技術(shù)監(jiān)管、平臺(tái)責(zé)任三個(gè)維度展開(kāi)分析：
3.1 法律規(guī)制存在模糊地帶
行為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不明確：現(xiàn)行《稅收征收管理法》對(duì)“拆分收入”“虛開(kāi)發(fā)票”的認(rèn)定主要依賴“主觀故意”，但電商交易的復(fù)雜性使得證據(jù)收集難度較大。例如，個(gè)體工商戶與主體企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易難以界定是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
處罰力度與違法成本不匹配：虛開(kāi)發(fā)票最高罰款50萬(wàn)元，而拆分收入偷稅的罰款上限為少繳稅款的5倍。對(duì)于涉案金額動(dòng)輒千萬(wàn)的電商企業(yè)，違法成本遠(yuǎn)低于收益，難以形成有效震懾。
跨區(qū)域監(jiān)管協(xié)作不足：稅收洼地政策的區(qū)域性差異（如海南自貿(mào)港、橫琴合作區(qū)）為企業(yè)套利提供了空間，而跨區(qū)域稅務(wù)信息共享機(jī)制尚未完善，導(dǎo)致監(jiān)管碎片化。
3.2 技術(shù)監(jiān)管面臨數(shù)據(jù)壁壘
平臺(tái)數(shù)據(jù)獲取受限：盡管《電子商務(wù)法》要求平臺(tái)報(bào)送經(jīng)營(yíng)者信息，但實(shí)踐中平臺(tái)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)接口尚未完全打通。例如，直播平臺(tái)的“打賞”收入、跨境電商的海外交易數(shù)據(jù)仍存在監(jiān)管盲區(qū)。
資金流穿透難度大：電商企業(yè)通過(guò)第三方支付、私戶轉(zhuǎn)賬等方式隱匿資金流向，稅務(wù)機(jī)關(guān)需協(xié)調(diào)銀行、支付機(jī)構(gòu)等多部門調(diào)取數(shù)據(jù)，耗時(shí)較長(zhǎng)且易錯(cuò)失取證時(shí)機(jī)。
大數(shù)據(jù)分析能力不足：金稅四期雖實(shí)現(xiàn)了多部門數(shù)據(jù)整合，但針對(duì)電商行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型仍需優(yōu)化。例如，對(duì)“一人多戶”“注冊(cè)地址異常”等風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的預(yù)警閾值設(shè)置不夠精準(zhǔn)。
3.3 平臺(tái)責(zé)任與合規(guī)激勵(lì)失衡
平臺(tái)義務(wù)與責(zé)任不匹配：《互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)涉稅信息報(bào)送規(guī)定》要求平臺(tái)報(bào)送經(jīng)營(yíng)者身份、銷售額等數(shù)據(jù)，但未明確平臺(tái)未履行義務(wù)的法律后果。部分平臺(tái)為吸引商戶入駐，對(duì)異常交易睜一只眼閉一只眼。
合規(guī)激勵(lì)機(jī)制缺失：目前對(duì)合規(guī)經(jīng)營(yíng)的電商企業(yè)缺乏稅收優(yōu)惠或信用獎(jiǎng)勵(lì)，而違規(guī)成本相對(duì)較低，導(dǎo)致企業(yè)合規(guī)意愿不足。例如，某跨境電商通過(guò)合規(guī)申報(bào)需多繳稅款300萬(wàn)元，而選擇拆分收入僅面臨補(bǔ)繳風(fēng)險(xiǎn)。
四、完善濫用政策稅收籌劃法律規(guī)制的路徑
針對(duì)上述問(wèn)題，需從立法完善、技術(shù)升級(jí)、平臺(tái)治理三個(gè)層面構(gòu)建全鏈條防控體系，引導(dǎo)電商企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)。
4.1 完善稅收法律制度
明確濫用政策行為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：在《稅收征收管理法》中增設(shè)“濫用稅收優(yōu)惠”條款，將拆分收入、虛開(kāi)發(fā)票、虛構(gòu)業(yè)務(wù)等行為納入逃稅范疇，并細(xì)化認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。例如，規(guī)定同一實(shí)際控制人注冊(cè)超過(guò)3個(gè)個(gè)體工商戶且無(wú)合理商業(yè)目的的，推定存在濫用政策行為。
提高違法成本與處罰力度：將虛開(kāi)發(fā)票罰款上限從50萬(wàn)元提高至涉案金額的5倍，并引入刑事責(zé)任“雙罰制”，對(duì)直接責(zé)任人員處以有期徒刑。例如，對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票稅款超過(guò)500萬(wàn)元的，主犯可處10年以上有期徒刑。
統(tǒng)一區(qū)域稅收政策：取消地方自行制定的稅收洼地政策，對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。例如，將小規(guī)模納稅人免稅額度統(tǒng)一為月銷售額10萬(wàn)元，并禁止地方通過(guò)財(cái)政返還變相降低稅負(fù)。
4.2 構(gòu)建數(shù)字化監(jiān)管體系
強(qiáng)化平臺(tái)數(shù)據(jù)報(bào)送義務(wù)：修訂《電子商務(wù)法》，明確平臺(tái)需實(shí)時(shí)報(bào)送經(jīng)營(yíng)者交易數(shù)據(jù)（包括未開(kāi)票收入），并對(duì)數(shù)據(jù)真實(shí)性承擔(dān)連帶責(zé)任。例如，要求淘寶、拼多多等平臺(tái)每季度向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送店鋪流水、商品價(jià)格等信息。
推進(jìn)資金流穿透式監(jiān)管：依托金稅四期系統(tǒng)，建立“資金-發(fā)票-合同-物流”四流比對(duì)模型，對(duì)異常交易自動(dòng)預(yù)警。例如，對(duì)個(gè)體工商戶與主體企業(yè)之間的資金回流、大額私戶轉(zhuǎn)賬等行為實(shí)時(shí)監(jiān)控。
開(kāi)發(fā)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型：針對(duì)電商行業(yè)特點(diǎn)，設(shè)置“一人多戶”“注冊(cè)地址異?！薄岸愗?fù)率偏離度”等風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，通過(guò)大數(shù)據(jù)分析篩選高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)。例如，對(duì)同一IP地址注冊(cè)超過(guò)5個(gè)個(gè)體工商戶的，自動(dòng)觸發(fā)稽查程序。
4.3 落實(shí)平臺(tái)治理與合規(guī)激勵(lì)
明確平臺(tái)法律責(zé)任：對(duì)未履行數(shù)據(jù)報(bào)送義務(wù)的平臺(tái)，處以上一年度營(yíng)業(yè)額1%-5%的罰款，并暫停其新增商戶注冊(cè)權(quán)限。
建立合規(guī)激勵(lì)機(jī)制：對(duì)連續(xù)3年無(wú)稅務(wù)違規(guī)記錄的電商企業(yè)，給予增值稅即征即退、信用評(píng)級(jí)提升等獎(jiǎng)勵(lì)。例如，某合規(guī)經(jīng)營(yíng)的跨境電商通過(guò)“信用+”機(jī)制獲得低息貸款額度提升30%。
加強(qiáng)跨部門協(xié)同監(jiān)管：建立稅務(wù)、市場(chǎng)監(jiān)管、公安、銀行等多部門聯(lián)合執(zhí)法機(jī)制，對(duì)濫用政策案件開(kāi)展全鏈條打擊。例如，2024年稅務(wù)總局與公安部聯(lián)合破獲某跨境電商虛開(kāi)發(fā)票案，涉案金額達(dá)5.6億元。
五、結(jié)論
電商企業(yè)利用個(gè)體工商戶濫用政策進(jìn)行稅收籌劃，本質(zhì)上是對(duì)稅收優(yōu)惠政策的扭曲與濫用。隨著《稅收征收管理法（修訂征求意見(jiàn)稿）》的出臺(tái)與金稅四期的全面落地，我國(guó)稅收監(jiān)管已進(jìn)入“以數(shù)治稅”新階段。未來(lái)需通過(guò)完善法律規(guī)則、強(qiáng)化技術(shù)監(jiān)管、落實(shí)平臺(tái)責(zé)任，構(gòu)建“事前預(yù)防-事中監(jiān)控-事后懲戒”的全流程防控體系，引導(dǎo)電商企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)。同時(shí)，應(yīng)平衡稅收公平與企業(yè)發(fā)展，通過(guò)優(yōu)化小微企業(yè)稅收政策、提供合規(guī)指導(dǎo)等方式，推動(dòng)電商行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。
